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企業所得稅匯算常見費用扣除標準

發布日期:2021-05-20 來源:會計考試網





企業所得稅匯算常見費用扣除標準

01職工工資薪金及福利費

(一)工資、薪金支出

1.一般規定:企業發生的合理的工資、薪金支出,準予扣除。

2.殘疾人工資:企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

(二)職工保險

1.社會保險費:企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。

2.補充養老保險和補充醫療保險:自2008年1月1日起,企業根據國家有關政策規定,為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。

(三)工會經費

企業撥繳的工會經費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。

(四)職工教育經費

1.一般規定:企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

2.集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用,應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

3.航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用,根據《實施條例》第二十七條規定,可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

(五)職工福利費

企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。

02廣告費和業務宣傳費

(一)一般企業:企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

(二)化妝品制造或銷售、醫藥制造、飲料制造(不含酒類):不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

(三)煙草企業:煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

03業務招待費

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

04職工工資薪金及福利費

(一)財產保險

企業參加財產保險,按照規定繳納的保險費,準予扣除。

(二)人身保險

1.為特殊工種職工支付的人身安全保險費準予扣除。

2.企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出,準予企業在計算應納稅所得額時扣除。

3.企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規定繳納的保險費,準予在企業所得稅稅前扣除。

4.其他商業保險:除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除。

05捐贈

(一)公益性捐贈

1.一般規定:企業通過公益性群眾團體用于公益事業的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

2.扶貧捐贈:自2019年1月1日至2022年12月31日,企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執行期限內,目標脫貧地區實現脫貧的,可繼續適用上述政策。

3.防疫捐贈:企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關,捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

(二)非公益性捐贈

超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈,以及非公益、救濟性的捐贈不得扣除。

06利息支出

(一)向金融企業借款利息支出

1.納稅人在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數扣除。

2.金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出,準予據實扣除。

3.企業經批準發行債券的利息支出,準予據實扣除。

(二)向非金融企業借款利息支出

向非金融機構借款的利息支出,不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。

07手續費及傭金支出

(一)一般企業:

與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%,允許扣除;超過扣除限額部分不允許扣除。除委托個人代理外,企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。

(二)保險企業:

保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出,不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數)的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過部分,允許結轉以后年度扣除。

08研究開發費用

(一)在2018年1月1日至2023年12月31日,企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

(二)自2021年1月1日起,制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
 



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